Бухгалтерская отчетность организаций.

06.04.2012

Бухгалтерская отчетность за I квартал 2012 года
(комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111)
  
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187» (далее – постановление № 111) подготовлено в целях сближения национального законодательства с Международными стандартами финансовой отчетности, повышения аналитичности бухгалтерской отчетности и ее полезности для пользователей.

Постановлением № 111 установлены новые формы бухгалтерской отчетности, утверждена Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности (далее – Инструкция № 111) и признаны утратившими силу постановлениеМинистерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь», пункт 8 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.2008 № 187 «О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Министерства финансов Республики Беларусь».

Организациям (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) необходимо составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с постановлением № 111 начиная с I квартала 2012 года.

В соответствии с Инструкцией № 111 организации (за исключением некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) (далее – коммерческие организации) составляют бухгалтерскую отчетность за квартал и год, которая состоитиз:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
отчета об изменении капитала;
отчета о движении денежных средств;
пояснительной записки.

Некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг, (далее - некоммерческие организации) составляют бухгалтерскую отчетность за год, которая  состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
отчета о целевом использовании полученных средств.

Бухгалтерская отчетность организаций за месяц состоит из бухгалтерского баланса.

Показатели бухгалтерской отчетности приводятся в миллионах белорусских рублей в целых числах.

При внесении дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую отчетность должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств.

По каждому числовому значению показателей бухгалтерской отчетности, за исключением бухгалтерской отчетности, составляемой за первый отчетный период деятельности организации, должны быть приведены данные за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. Например, если отчетный период I квартал 2012 года, то период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, - I квартал 2011 года.

Если данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке в соответствии с законодательством, а также с учетом изменений учетной политики, в том числе произведенной реорганизации организации.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, кроме случаев, когда такой зачет установлен законодательством.

Показатели
бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются. Вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей показываются в круглых скобках.
 
В бухгалтерском балансе показываются данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств в графе 3 «На ________ 20__ года» на конец отчетного периода, в графе 4 «На 31 декабря 20__ г.» на конец предыдущего года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 3 «На ________ 20__ года» предыдущего года (заключительный баланс), за исключением случаев, установленных законодательством.

В бухгалтерской отчетности за I квартал 2012 года в графе 3 бухгалтерского баланса показываются данные на 31 марта 2012 года, в графе 4 – на 31 декабря 2011 года.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства разделены на долгосрочные и краткосрочные. В форму бухгалтерского баланса внесены следующие изменения:
долгосрочная дебиторская задолженность, долгосрочные расходы будущих периодов, долгосрочные финансовые вложения перенесены в раздел I«Долгосрочные активы»;
дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд перенесена из актива бухгалтерского баланса в раздел III«Собственный капитал» и вычитается при подсчете итогов по этому разделу;
краткосрочные финансовые вложения в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает трех месяцев, перенесены из финансовых вложений в состав денежных средств и их эквивалентов;
долгосрочные доходы будущих периодов и резервы предстоящих платежей перенесены в раздел IV «Долгосрочные обязательства»;
 краткосрочная часть долгосрочных займов перенесена в раздел V «Краткосрочные обязательства»;
кредиторская задолженность по погашению процентов по долгосрочным кредитам и займам перенесена в раздел V «Краткосрочные обязательства».

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства классифицируются как долгосрочныеактивы или обязательства, поскольку точный период их погашения на отчетную дату определить достаточно сложно.

Основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы приводятся только по остаточной стоимости.
 
В отчете о прибылях и убытках отдельно показываются доходы и расходы по текущей деятельности, учитываемые на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», и доходы и расходы по инвестиционной, финансовой и иной деятельности, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В отчете о прибылях и убытках в графе 3 «За ________ 20__ года» показываются данные за отчетный период, в графе 4 «За ________ 20__ года» - данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

В отчете о прибылях и убытках за I квартал 2012 года в графе 3 показываются данные за I квартал 2012 года, в графе 4 – за I квартал 2011 года.

Отчет дополнен показателями, влияющими на сумму чистой прибыли (убытка), - изменение отложенных налоговых активов и изменение отложенных налоговых обязательств.
 
Отчет об изменении капитала содержит информацию об изменении собственного капитала за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года как в целом, так и по каждому компоненту собственного капитала в отдельности, а также в разрезе причин этих изменений.

В отчете об изменении капитала за I квартал 2012 года показываются:
 по строкам 010 «Остаток на 31.12.20_г.», 040 «Скорректированный остаток на 31.12.20_г.» данные на 31 декабря 2010 г.;
по строкам 050 «Увеличение собственного капитала – всего», 060 «Уменьшение собственного капитала – всего», 070 «Изменение уставного капитала», 080 «Изменение резервного капитала, 090 «Изменение добавочного капитала» данные за I квартал 2011 года;
по строке 100 «Остаток на ______20_г.» данные на 31 марта 2011 г.;
по строкам 110 «Остаток на 31.12.20_г.», 140 «Скорректированный остаток на 31.12.20_г.» данные на 31 декабря 2011 г.;
по строкам 150 «Увеличение собственного капитала – всего», 160 «Уменьшение собственного капитала – всего», 170 «Изменение уставного капитала», 180 «Изменение резервного капитала, 190 «Изменение добавочного капитала» данные за I квартал 2012 года;
по строке 200 «Остаток на ______20_г.» данные на 31 марта 2012 г.
 
В отчете о движении денежных средств отражается информация о наличии и движении денежных средств, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает трех месяцев, учитываемых на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (далее – эквиваленты денежных средств).

В отчете о движении денежных средств в графе 3 «За ________ 20__ года» показываются данные за отчетный период, в графе 4 «За ________ 20__ года» - данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

В отчете о движении денежных средств за I квартал 2012 года в графе 3 показываются данные за I квартал 2012 года, в графе 4 – за I квартал 2011 года.

Движение денежных средств и эквивалентов денежных средств показывается в отчете о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Определения текущей, инвестиционной и финансовой деятельности приведены в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением  Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102. Следует отметить, что деятельность организации по осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) финансовых вложений (независимо от срока их предоставления или погашения) относится к инвестиционной деятельности.
 
В отчете о целевом использовании полученных средств отражается информация о наличии и движении средств в некоммерческих организациях.
В отчете о целевом использовании полученных средств в графе 3 «За ________ 20__ года» показываются данные за отчетный период, в графе 4 «За ________ 20__ года» - данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
В отчете о целевом использовании полученных средств за I квартал 2012 года в графе 3 показываются данные за I квартал 2012 года, в графе 4 – за I квартал 2011 года.
 
В Инструкции № 111 приведены требования к содержанию пояснительной записки.
Пояснительная записка должна содержать:
описание основных направлений деятельности организации, основные показатели ее деятельности;
способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике;
дополнительную информацию по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств, представленную в том порядке, в котором показаны статьи в указанных отчетах;
дополнительную информацию, которая не содержится в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменении капитала, отчете о движении денежных средств, отчете о целевом использовании полученных средств, но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;
иную информацию, раскрытие которой в пояснительной записке установлено законодательством.
 
Увязки показателей
в формах бухгалтерской отчетности 2012 года:
 
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
 

Сопоставимые показатели Показатели, с которыми производится сопоставление
1 2
I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
строка 130 (гр. 3 и 4) сумма строк 131, 132, 133 (гр. 3 и 4)
строка 190 (гр. 3 и 4) сумма строк 110, 120, 130, 140, 150, 160, 170,180 (гр. 3 и 4)
II. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
строка 210 (гр. 3 и 4) сумма строк 211, 212, 213, 214, 215, 216 (гр. 3 и 4)
строка 290 (гр. 3 и 4) сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270, 280 (гр. 3 и 4)
III. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
строка 490 (гр. 3 и 4) строка 410 – строка 420 – строка 430 + строка 440 + строка 450 + строка 460 + строка 470 + строка 480 (гр. 3 и 4)
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
строка 590 (гр. 3 и 4) сумма строк 510, 520, 530, 540, 550, 560 (гр. 3 и 4)
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
строка 630 (гр. 3 и 4) сумма строк 631, 632, 633, 634, 635, 636, 637, 638 (гр. 3 и 4)
строка 690 (гр. 3 и 4) сумма строк 610, 620, 630, 640, 650, 660, 670 (гр. 3 и 4)
ИТОГИ БАЛАНСА
строка 300 (гр. 3 и 4) сумма строк 190, 290 (гр. 3 и 4)
строка 700 (гр. 3 и 4) сумма строк 490, 590, 690 (гр. 3 и 4)
строка 700 (гр. 3 и 4) строка 300 (гр. 3 и 4)
 
ОТЧЕТ
о прибылях и убытках
 
 
строка 030 (гр. 3 и 4) строка 010 - строка 020 (гр. 3 и 4)  
строка 060 (гр. 3 и 4) строка 030 - строка 040 - строка 050    (гр.3 и 4)  
строка 090 (гр. 3 и 4) + строка 060 + строка 070 - строка 080 -  (гр.3 и 4)  
строка 100 (гр. 3 и 4) сумма строк 101, 102, 103, 104 (гр. 3 и 4)  
строка 110 (гр. 3 и 4) сумма строк 111, 112 (гр. 3 и 4)  
строка 120 (гр. 3 и 4) сумма строк 121, 122 (гр. 3 и 4)  
строка 130 (гр. 3 и 4) сумма строк 131, 132, 133 (гр. 3 и 4)  
строка 150 (гр. 3 и 4) строка 100 - строка 110 + строка 120 – строка 130 +  строка 140 (гр. 3 и 4)  
строка 160 (гр. 3 и 4) +090 +  строка 150 (гр. 3 и 4)  
строка 210 (гр. 3 и 4) +строка 160 – строка 170 ± строка 180 ± строка 190 - 200 (гр. 3 и 4)  
строка 240 (гр. 3 и 4) +строка 210 ± строка 220 ± строка 230 (гр. 3 и 4)  
 
ОТЧЕТ
об изменении капитала
 
 
строка 040
(графы 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10)
строка 010 ± строка 020 ± строка 030
(графы 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10)
 
строка 050
(графы 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10)
сумма строк 051, 052, 053, 054, 055, 056, 057, 058, 059  (графы 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10)  
строка 060
(графы 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10)
сумма строк 061, 062, 063, 064, 065, 066, 067, 068, 069 (графы 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10)  
строка 100
 (графы 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10)
строка 040 +строка 050 - строка 060 + строка 070 + строка 080 + строка 090
(графы 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10)
 
строка 140
 (графы 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10)
строка 110 ± строка 120 ± строка 130
(графы 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10)
 
строка 150
(графы 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10)
сумма строк 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 158, 159 (графы 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10)  
строка 160
(графы 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10)
сумма строк 161, 162, 163, 164, 165, 166, 167, 168, 169 (графы 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10)  
строка 200
(графы 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10)
строка 140 + строка 150 - строка 160 + строка 170 + строка 180 + строка 190
(графы 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10)
 
 
ОТЧЕТ
о движении денежных средств
 
 
строка 020 (гр. 3 и 4) сумма строк 021, 022, 023, 024 (гр. 3 и 4)  
строка 030 (гр. 3 и 4) сумма строк 031, 032, 033, 034 (гр. 3 и 4)  
строка 040 (гр. 3 и 4) строка 020 – строка 030 (гр. 3 и 4)  
строка 050 (гр. 3 и 4) сумма строк 051, 052, 053, 054, 055 (гр. 3 и 4)  
строка 060(гр. 3 и 4) сумма строк 061, 062, 063, 064 (гр. 3 и 4)  
строка 070 (гр. 3 и 4) строка 050 – строка 060 (гр. 3 и 4)  
строка 080 (гр. 3 и 4) сумма строк 081, 082, 083, 084 (гр. 3 и 4)  
строка 090(гр. 3 и 4) сумма строк 091, 092, 093, 094, 095 (гр. 3 и 4)  
строка 100 (гр. 3 и 4) строка 080 – строка 090 (гр. 3 и 4)  
строка 110 (гр. 3 и 4) + строка 040 + строка 070 + строка 100 (гр. 3 и 4)  
строка 130 (гр. 3 и 4) строка 120 + строка 110 (гр. 3 и 4)  
 
ОТЧЕТ
о целевом использовании полученных средств
 
 
строка 200 (гр. 3 и 4) сумма строк 210, 220, 230, 240, 250
(гр. 3 и 4)
 
строка  300 (гр. 3 и 4) сумма строк 310, 320, 330, 340
(гр. 3 и 4)
 
строка  310 (гр. 3 и 4) сумма строк 311, 312, 313
(гр. 3 и 4)
 
строка  320 (гр. 3 и 4) сумма строк 321, 322, 323, 324, 325
(гр. 3 и 4)
 
строка 400 (гр.3 и 4) строка 100 + строка 200 – строка 300
(гр. 3 и 4)
 
         
 
Увязки показателей между формами
бухгалтерской отчетности
2012 года
 
Бухгалтерский баланс  Отчет об изменении капитала  
стр. 410 гр.  3 стр. 200 гр. 3  
стр. 410 гр.  4 стр. 140 гр. 3  
стр. 420 гр.  3 стр. 200 гр. 4  
стр. 420 гр.  4 стр. 140 гр. 4  
стр. 430 гр.  3 стр. 200 гр. 5  
стр. 430 гр.  4 стр. 140 гр. 5  
стр. 440 гр.  3 стр. 200 гр. 6  
стр. 440 гр.  4 стр. 140 гр. 6  
стр. 450 гр.  3 стр. 200 гр. 7  
стр. 450 гр.  4 стр. 140 гр. 7  
стр. 460 гр.  3 стр. 200 гр. 8  
стр. 460 гр.  4 стр. 140 гр. 8  
стр. 470 гр.  3 (в промежуточной отчетности) стр. 200 гр. 9 (в промежуточной отчетности)  
стр. 470 гр.  4 (отсутствует показатель) стр. 140 гр. 9 (отсутствует показатель)  
Бухгалтерский баланс Отчет о движении денежных средств
стр. 270 гр. 3 стр. 130 гр. 3
стр. 270 гр. 4 стр. 120 гр. 3
Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках
стр. 470 гр. 3 (в промежуточной отчетности) стр. 210 гр. 3 (в промежуточной отчетности)
Отчет о прибылях и убытках Отчет об изменении капитала
стр. 220 гр. 3 стр. 152 гр. 7 – стр. 162 гр. 7
стр. 220 гр. 4 стр. 052 гр. 7 – стр. 062 гр. 7
стр. 230 гр. 3 стр. 153 гр. 10 – стр. 163 гр. 10  
стр. 230 гр. 4 стр. 053 гр. 10 – стр. 063 гр. 10